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Impuestos y Finanzas



Consolidacion Fiscal-ISR-Resoluciones favorables

FECHA

21 – Febrero – 2012

TEMA

Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

SUBTEMA

Consolidación Fiscal

ANTECEDENTES:

Manifiesta la contribuyente que determinó y enteró el impuesto sobre la renta consolidado diferido correspondiente al ejercicio de 2004 y anteriores, bajo el procedimiento optativo contenido en las fracciones VII, VIII y IX, del artículo Cuarto de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor a partir del 1 de enero de 2010. Que el impuesto diferido correspondiente lo está pagando en los términos y ejercicios previstos en la citada fracción VI. Respecto del impuesto sobre la renta consolidado diferido por el año de 2005 manifiesta que enteró la primera parcialidad y que las parcialidades pendientes las pagará en los ejercicios fiscales señalados en el párrafo sexto del artículo 70-A de la Ley de la materia. Que el artículo 68, quinto párrafo de la citada Ley establece que también podrán restarse contra la utilidad fiscal consolidada o sumarse a la pérdida fiscal consolidada, según se trate, las pérdidas fiscales o las pérdidas en enajenación de acciones obtenidas por las sociedades controladas y controladora, en el ejercicio fiscal en el que sean disminuidas de su utilidad fiscal por dichas sociedades a nivel individual o de las ganancias que por enajenación de acciones obtenga, según corresponda y hasta por el monto de la misma, siempre que las citadas pérdidas se hubieran considerado en la determinación y pago del impuesto diferido a que se refiere el artículo 70-A de dicha Ley en algún ejercicio fiscal anterior a aquél en el que se disminuyan a nivel individual dichas pérdidas. Por lo expuesto, la contribuyente solicita se confirme el criterio sostenido en el sentido de que el monto de las pérdidas fiscales o pérdidas en enajenación de acciones que se podrán restar o sumar a la utilidad o pérdida fiscal consolidada a que se refiere el párrafo quinto del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que disminuidas en lo individual por las sociedades controladas o controladora que las generaron, disminuyéndolas de su utilidad fiscal o de la ganancia por enajenación de acciones, se hubieran considerado para la determinación del impuesto sobre la renta consolidado diferido a que se refiere el artículo 70-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta en algún ejercicio fiscal anterior a aquél en que se disminuyeron a nivel individual dichas pérdidas, sin que sea requisito para el ejercicio de dicha prerrogativa el que haya sido íntegramente pagado el impuesto sobre la renta diferido.
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CONSIDERANDOS:

Para determinar el impuesto sobre la renta diferido en consolidación la controladora debe incluir, entre otros conceptos, el monto de las pérdidas fiscales de las sociedades controladas y de la sociedad controladora así como las pérdidas en enajenación de acciones que hubieran sido generadas y disminuidas en la determinación del resultado fiscal consolidado o la pérdida fiscal consolidada del sexto ejercicio fiscal anterior a aquél en que se deba pagar el impuesto, y que la sociedad o sociedades que la generaron no hubieran podido disminuir al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior a aquél en que deba efectuarse el pago del impuesto diferido, conceptos que pueden ser deducidos o, en su caso, disminuidos por la sociedad que los generó, hasta en diez ejercicios. El impuesto diferido determinado, se entera en cinco ejercicios fiscales de acuerdo al esquema de pagos establecido en el artículo 70-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en la fracción VI del artículo Cuarto de las Disposiciones Transitorias antes comentadas o en la regla correspondiente de la Resolución Miscelánea Fiscal para el ejercicio que corresponda. En el caso de que una sociedad pueda deducir o disminuir una pérdida a nivel individual, la sociedad controladora podrá restarla de la utilidad fiscal consolidada o sumarla a la pérdida fiscal consolidada siempre que la citada pérdida se hubiera considerado en la determinación y pago del impuesto diferido, con lo que se logra el reconocimiento en la utilidad fiscal consolidada o en la pérdida fiscal consolidada de las pérdidas comentadas en el ejercicio en que éstas sean disminuidas o deducidas por la sociedad que las generó, en virtud de que las mismas ya fueron consideradas en el cálculo del impuesto diferido. En ese sentido, el tercer párrafo del artículo 70-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que el impuesto diferido a pagar será la suma del impuesto determinado conforme a los artículos 71 ó 71-A y 78, párrafos segundo o tercero, de la Ley en comento, mismo que se enterará conforme al esquema de pagos establecido en las citadas disposiciones antes indicadas. Toda vez que el multicitado quinto párrafo del artículo 68 establece que la disminución de la utilidad fiscal consolidada o el incremento de la pérdida fiscal consolidada se podrá efectuar siempre que las pérdidas individuales de la controladora o controladas se hubieran considerado en la determinación y pago del impuesto diferido, conforme a lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 70-A esta condición se cumple cuando dichas pérdidas individuales se hayan incluido en el procedimiento para la determinación del impuesto diferido a pagar, no obstante que para su entero el impuesto diferido se encuentre sujeto a un esquema de pagos.

RESOLUTIVO:

ÚNICO: Se confirma el criterio en el sentido de que podrá aplicar lo dispuesto en el quinto párrafo del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, restando contra la utilidad fiscal consolidada o sumando a la pérdida fiscal consolidada, según se trate, las pérdidas fiscales o las pérdidas en enajenación de acciones obtenidas por las sociedades controladas y controladora, en el ejercicio en el que éstas sean disminuidas de su utilidad fiscal por dichas sociedades a nivel individual o de las ganancias que por enajenación de acciones obtenga, según corresponda y hasta por el monto de la misma, siempre que las citadas pérdidas se hayan considerado en la determinación y pago del impuesto diferido a que se refiere el artículo 70-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir del 1 de enero de 2010 en cita o en la fracción VI del Artículo Cuarto de las Disposiciones Transitorias de la citada Ley, en algún ejercicio fiscal anterior a aquél en el que se disminuyan a nivel individual dichas pérdidas, aun cuando el entero de dicho impuesto esté pendiente de realizarse por estar sujeto al esquema de pagos establecido en el artículo 70-A de la citada Ley, en el Artículo Cuarto Transitorio, fracción VI, de la misma Ley, o en la regla que para tales efectos se establezca en la Resolución Miscelánea Fiscal para el ejercicio de que se trate. NOTA: La presente resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal de 2011.

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About the author: Soy Aficionado a la tecnología , Licenciado en Contaduría por el Instituto Tecnologico de Chetumal, Especializado en el area Fiscal. Si te gusto este articulo, Puedes compartirlo con google +1, en facebook con el “me gusta” o compartirlo mediante twitter

1 comment… add one
  • ISABELA

    quisiera saber cual es el impuesto que me tendrian que retener si mi sueldo quincena es por la cantidad de $ 5,939.40

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