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Impuestos y Finanzas



Valida, Exencion a Personas Morales con fines no lucrativos de calcular el impuesto como remanente distribuible presunto

No. 076/2011

México D.F., a 11 de mayo de 2011

VALIDA, EXENCIÓN A PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS DE CALCULAR EL IMPUESTO COMO REMANENTE DISTRIBUIBLE PRESUNTO

 

Así lo determinó la Segunda Sala de la SCJN al resolver el amparo 876/2010.

La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) determinó que el artículo 95, fracción X, y penúltimo y último párrafos, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), vigente en 2003, que exenta a diversas personas morales con fines no lucrativos de la obligación de calcular el tributo como “remanente distribuible presunto”, no vulnera la garantía de equidad tributaria prevista en el numeral 31, fracción IV, de la Constitución Federal.

tesis y jurisprudenciasEn la resolución se explicó que las sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza, con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios, así como las instituciones educativas creadas por decreto presidencial o por ley, no se encuentran en una situación comparable con la de las personas morales con fines no lucrativos exentas de calcular el tributo como “remanente distribuible presunto”.

Se aclaró que si bien el legislador federal también le dio a dichas sociedades, asociaciones o instituciones el carácter de entidades no lucrativas, éstas se diferencian en la medida que prestan servicios educativos a terceras personas a cambio de una contraprestación económica, por lo que es factible que generen utilidades o ganancias (que en el caso de dichas personas se conoce como “remanentes”), habida cuenta que no persiguen objetivos de representación o de ayuda mutua entre sus miembros.

Asimismo, se señaló que ni la principal fuente de sus ingresos consiste en las aportaciones que realicen sus integrantes, sino que funcionan con las cantidades que perciben por los cobros que efectúan a sus alumnos o usuarios por diversos conceptos, tales como inscripción o reinscripción, colegiaturas, derechos por incorporación, cobros por exámenes extraordinarios, cursos de regularización, duplicados de certificados, constancias, credenciales, cursos complementarios, prácticas deportivas y diversas actividades extracurriculares, entre otros.

Sobre estas premisas, se consideró que es incuestionable que se encuentra debidamente justificado el trato diferenciado que se da a las mencionadas personas morales con fines no lucrativos en el artículo 95, penúltimo párrafo, de la Ley del ISR, vigente en 2003.

Ello, porque el legislador federal atendió a la naturaleza jurídica y finalidad que persiguen cada una de las entidades a las que dio tal carácter, al considerar que las que se dedican a la enseñanza obtienen diversas cantidades como contraprestación económica por los servicios educativos que proporcionan, por lo que para evitar que simulen actos o actividades con el propósito de eludir el pago del impuesto, les impuso la obligación de calcular el tributo como “remanente distribuible presunto”, cuando incurran en omisiones de ingresos; compras no realizadas e indebidamente registradas; erogaciones no deducibles; y préstamos a sus socios o integrantes, o a sus familiares, pues se supuso que en estos casos se pretende distribuir a los socios el remanente o ganancia de la institución educativa.

En tanto que a los sindicatos obreros; asociaciones patronales; cámaras de comercio e industria; agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas; colegios de profesionales; organismos que agrupen a las sociedades cooperativas de productores o de consumidores; asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos, dedicadas a la promoción y difusión de diversas actividades culturales; asociaciones de padres de familia; y sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor; no los sometió a dicho medio de control fiscal, por estimar que no tienen como finalidad directa obtener alguna ganancia de carácter económico, sino que incluso funcionan con recursos propios derivados de las aportaciones de sus integrantes, así como que se inspiran en objetivos de índole social, de representación, de ayuda mutua entre sus miembros, o en la prestación de diversos servicios entre sus socios o agremiados.

Finalmente, se explicó que el hecho de que el artículo 95, penúltimo párrafo, mencionado, exente a diversas personas morales con fines no lucrativos de la obligación de calcular el tributo como “remanente distribuible presunto”, no significa en forma alguna que no vaya a pagarse el impuesto cuando incurran en omisiones de ingresos; compras no realizadas e indebidamente registradas; erogaciones no deducibles; y préstamos a sus socios o integrantes, o a sus familiares; toda vez que en esos supuestos se actualizará lo establecido en el artículo 165 de la propia legislación, por lo que serán las personas físicas que resulten beneficiadas con esas actividades, las que deben acumular a sus demás ingresos, los así percibidos a título de dividendos o utilidades, habida cuenta que el citado numeral les da tal carácter.

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